Организация корпоратива, шведский стол: ндфл, страховые взносы. Организация предоставляла своим работникам бесплатное питание в индивидуальном порядке
Организация предоставляла своим работникам бесплатное питание в индивидуальном порядке. В настоящий момент в организации рассматривается вариант организации бесплатного питания этих работников по принципу "шведского стола", без персонификации. При этом предоставление бесплатного питания предусмотрено трудовыми договорами с работниками. Вместе с тем никакие удержания из доходов работников (в счет оплаты питания) не производятся.
Необходимо ли облагать НДС услуги по предоставлению бесплатного питания работникам по принципу "шведского стола", то есть без персонификации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации операции по предоставлению своим работникам бесплатных обедов по принципу "шведский стол" не являются объектом обложения НДС.
Обоснование вывода:
В соответствии с НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС.
Так, объектами обложения НДС, помимо прочего, являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе для целей НК РФ также признается реализацией ( НК РФ);
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций ( НК РФ).
Упомянутая в вопросе передача продуктов в форме организации питания по принципу "шведского стола", по нашему мнению, может быть отнесена к объекту обложения по НДС как на основании НК РФ, так и на основании НК РФ.
При этом отметим, что сам по себе вопрос возникновения объекта налогообложения при использовании приобретенных продуктов для нужд работников организации не является однозначным. Многое зависит от того, возникает ли переход права собственности на передаваемые товары (оказываемые услуги) конкретным лицам, либо имеет ли место передача товаров или оказание услуг в интересах и внутри самой организации.
Согласно НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В свою очередь, НК РФ содержит исчерпывающий перечень операций, которые не признаются объектом обложения НДС.
В первую очередь это операции, не признаваемые реализацией на основании НК РФ.
Ни в НК РФ, ни в НК РФ операции по обеспечению работников питанием на безвозмездной основе не поименованы.
Нормами НК РФ определен перечень операции, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.
Так, на основании НК РФ от обложения НДС освобождены операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.
Как следует из текста вопроса, в рассматриваемой ситуации данная норма не применяется в силу того, что организация не является образовательной или медицинской, и не продает продукты в этих организациях.
Иных норм, предусматривающих освобождение от обложения НДС операций по обеспечению обедами физических лиц, НК РФ не содержит.
С учетом приведенных выше норм полагаем, что в общем случае стоимость бесплатного питания, переданного работникам, включается в налоговую базу по НДС на основании НК РФ. При этом суммы налога, предъявленные по таким товарам, подлежат вычету в общеустановленном порядке ( , НК РФ). Смотрите, например, Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270, от 08.07.2014 N , от 11.02.2014 N , от 27.08.2012 N , от 05.07.2007 N , УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N , информацию УФНС России по Челябинской области от 30.11.2011 "Прямая линия": НДС" (Вопрос: Организация закупает чай, кофе для своих сотрудников. Как учитывать НДС?).
Вместе с тем, как прямо указано в п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией признаются операции по передаче права собственности на товары (работы, услуги) одним лицом другому лицу.
То есть из совокупного толкования пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ можно сделать вывод, что объект налогообложения возникает только при передаче товаров (работ, услуг) конкретному лицу.
Если же определить лицо, к которому переходит право собственности на передаваемый товар (работы, услуги), не представляется возможным, объекта обложения по НДС не возникает.
Аналогичной позиции придерживаются и представители финансового ведомства, по мнению которых, налогообложения НДС не возникает при предоставлении сотрудникам организации продуктов питания, персонификация которых не осуществляется, например, при безвозмездном предоставлении сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса продуктов питания (чай, кофе, сахар, молоко, фрукты) или при организации питания по системе "шведский стол".
Так, Минфин России в письме от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327 указывал, что объект налогообложения возникает в случае передачи организацией права собственности на приобретенные товары (в частности чай, кофе, конфеты, печенье, выкладываемые на общий стол) конкретным лицам.
Комментируя наличие спорных разъяснений по этому вопросу, в другом материале представителем финансового ведомства пояснено: по товарам, приобретаемым для нужд организации, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в том числе для обеспечения комфортных условий труда сотрудников организации и проведения представительских мероприятий, НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не исчисляется.
Значит, при приобретении чая, кофе, печенья, конфет и т.п. для выкладки на столах в целях создания комфортных условий для клиентов, ожидающих подписания договоров, а также для сотрудников организации, обязанность по исчислению и уплате НДС отсутствует.
Отсутствует объект обложения НДС и в отношении приобретаемой питьевой воды и предметов личной гигиены (смотрите материал "По одежке встречают, по НК проверяют" (интервью с К.В. Новоселовым, к.э.н., доцентом кафедры Финансового университета при Правительстве РФ, советником государственной гражданской службы РФ 1 класса, аттестованным консультантом по налогам и сборам, и Е.Н. Вихляевой, советником отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) ("В курсе правового дела", N 17, сентябрь 2010 г.)).
Минфином России в от 11.06.2015 N 03-07-11/33827 также сообщено, что при безвозмездном предоставлении сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, продуктов питания (в том числе чая, кофе, сахара и т.д.) объекта налогообложения по НДС не возникает. Не возникает и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам.
В Минфина России от 25.08.2016 N 03-07-11/49599 рассмотрена ситуация, когда компания представляет посетителям и сотрудникам бесплатные чай, кофе, конфеты, сахар и т.д. в общедоступных помещениях офиса. Разъяснено, что в такой ситуации объекта налогообложения НДС не возникает. При этом НДС, уплаченный при приобретении данных товаров, к вычету не принимается.
Аналогичная точка зрения выражена в Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142, от 13.12.2012 N .
Необходимо отметить, что налоговые органы согласны с таким подходом.
Например, в письма УФНС России по г. Москве от 27.11.2013 N 16-15/123500 также сказано, что объект налогообложения по НДС возникает при передаче организацией права собственности на товары конкретным лицам.
В рассматриваемой ситуации никакой оплаты от сотрудников (в том числе в форме удержаний из доходов) не предполагается.
Таким образом, поскольку продукты питания выкладываются на общий стол ("шведский стол"), следовательно, говорить о переходе на них права собственности к какому-либо работнику или конкретному клиенту не приходится, поэтому объекта обложения по НДС в такой ситуации не возникает.
Отметим, что в Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2011 N 09АП-33112/11 ( ФАС Московского округа от 06.04.2012 N Ф05-2428/12 данное постановление оставлено без изменения) судьи высказали суждение, что с точки зрения хозяйственной операции предоставление питания работникам - это передача (использование) товаров для собственных нужд. В соответствии с НК РФ передача товаров для собственных нужд является объектом обложения НДС только в том случае, если расходы на передаваемые товары не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Расходы по предоставлению бесплатного питания работникам в виде "шведского стола" в соответствии с условиями заключенных трудовых договоров соответствуют критериям расходов на оплату труда, учитываемых для целей налога на прибыль. Поэтому работодатель принимал к вычету указанные расходы. В связи с этим для уплаты НДС не было оснований.
В связи с тем, что при предоставлении питания работникам организации, персонификация которых не осуществляется, объекта налогообложения НДС не возникает, то суммы "входного" НДС по приобретенным продуктам питания и услугам, связанным с организацией этого питания, работодатель, в силу НК РФ, к вычету не принимает, а включает их в стоимость приобретенных продуктов, услуг.
Вместе с тем существует пример судебной практики, где налогоплательщик отстоял право на вычет налога.
По мнению судей, сотрудники организации были задействованы в производственном процессе, результатом которого является реализация произведенной продукции, облагаемая НДС, поэтому "входной" НДС по приобретенным для сотрудников чаю, кофе и т.д. подлежит вычету на законных основаниях (смотрите ФАС Московского округа от 22.04.2010 N КА-А40/3571-10).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Во многих компаниях работодатели организуют для своих работников если уж и не полноценные обеды, то хотя бы возможность перекусить (чай, кофе, бутерброды и т.д.). В любом случае встает вопрос, можно ли учесть соответствующие затраты при расчете налога на прибыль. Не так давно Минфин расширил перечень условий, соблюдение которых необходимо для признания этих расходов для целей налогообложения прибыли.
В общем случае при определении базы по налогу на прибыль расходы в виде компенсации за удорожание стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях или предоставление его по льготным ценам или бесплатно не учитываются (п. 25 ст. 270 НК). Из этого правила есть только два исключения. Одно из них касается спецпитания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством. А второе распространяется на случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами.
В свою очередь, перечень расходов на оплату труда определен статьей 255 Налогового кодекса (далее - Кодекс). В соответствии с данной нормой в его состав включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. Более того, в пункте 4 статьи 255 Кодекса сказано, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также... иные расходы, предусмотренные трудовым или коллективным договором.
Таким образом, по всему выходит, что необходимым и достаточным условием для отнесения на расходы бесплатно предоставленного сотрудникам питания является упоминание о таковом в трудовом и (или) коллективном договоре. Однако на деле не все так просто.
Все или ничего?
В письме от 9 января 2017 г. N 03-03-06/1/80065 представители Минфина "копнули", что называется, глубже. Финансисты указали, что расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер базы по налогу на прибыль, только если они являются частью системы оплаты труда. А включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника, естественно, с начислением НДФЛ.
Напомним, что при определении базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания.
Иными словами, стоимость питания сотрудников, оплаченных работодателем, является натуральным доходом сотрудников, который облагается НДФЛ в общем порядке. И, как указывает Минфин в своих разъяснениях, организация, как налоговый агент по НДФЛ, обязана "принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками" (см., напр., письма Минфина от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15542, от 7 сентября 2015 г. N 03-04-06/51326 и т.д.). Правда, при этом чиновники отмечают, что если все же нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (например, если питание организовано по принципу шведского стола), то и дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает. Ведь при таких обстоятельствах оценить натуральный доход, то есть кто сколько съел, нельзя.
Таким образом, подытожим, что мы имеем. Во-первых, предоставление питания для работников в любом случае должно быть прописано в трудовых или коллективных договорах. В противном случае шансов учесть соответствующие расходы при расчете налога на прибыль не получится.
Во-вторых, нужно заблаговременно определиться с тем, как будет организовано питание работников. Главный вопрос состоит здесь в том, можно ли будет персонифицировать "натуральный" доход каждого сотрудника. Если ответ на этот вопрос положительный, то организация соответствующие затраты включает в состав расходов на оплату труда, а стоимость обедов - в базу по НДФЛ. В противном случае работников придется "кормить" за счет чистой прибыли, но НДФЛ исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет не придется.
Надо сказать, что в судебной практике встречаются решения, в которых позиция контролирующих органов не поддержана. Судьи приходят к выводу, что право организации признать в составе расходов затраты на питание сотрудников не зависит от того, можно или нельзя определить фактический доход каждого работника (см., напр., постановление ФАС Московского округа от 6 апреля 2012 г. по делу N А40-65744/11-90-285 и т.д.). Тем не менее для целей снижения риска возникновения претензий со стороны налоговиков целесообразно все же как минимум принять во внимание позицию контролирующих органов.
"Персонифицированный" НДС
Если уж говорить о налоговых последствиях, которые возникают при предоставлении сотрудникам бесплатного питания, то нельзя не сказать и про НДС. Дело в том, что объектом обложения НДС являются операции по реализации на территории РФ товаров (работ/услуг) (п. 1 ст. 146 НК). Причем в целях применения положений главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, на основании данной нормы можно сделать вывод, что стоимость бесплатного питания работников следует включать в базу по НДС, а "входной" НДС по таким товарам можно принять к вычету в общем порядке (см., напр., письмо Минфина от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487).
В то же время в письме от 6 марта 2015 г. N 03-07-11/12142 представители Минфина отметили, что в случае если питание организовано по принципу шведского стола, то есть если нельзя понять, кто и что съел и в каком объеме, то тогда непонятно и то, к кому, собственно, перешло право собственности на съеденный товар. Поэтому и объекта обложения НДС в таких ситуациях не возникает. Как следствие - не будет у организации и права на вычет "входного" НДС по таким товарам (см. также письмо Минфина от 25 августа 2016 г. N 03-07-11/49599).
В письме Минфин России предложил приемлемый для компаний вариант — расходы на продукты питания по системе «шведский стол» для сотрудников освобождается от налогообложения налогом на прибыль, НДС.
НДС
Объектом обложения НДС выступают операции по реализации товаров и передача имущественных прав.
При предоставлении работникам бесплатного питания объекта обложения НДС не возникает, так как реализация предполагает передачу права собственности на товары на возмездной, то есть платной основе. Но это последняя версия официальной позиции, а ранее ведомств считали иначе.
Так, представители Минфина в письмах от 11.02.2014 № 03-04-05/5487, от 08.07.2014 № 03-07-11/33013* настаивали на том, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией, подпадающей под обложение НДС.
Во исполнение указанного приказа общество со сторонней компанией на оказание услуг по организации ежедневного корпоративного
общественного питания по системе “шведский стол”. Предоставленные услуги подтверждены договором, актами приемки-передачи услуг, об оплате услуг.
Поскольку работодатель перечисленные издержки относил на расходы на оплату труда и принимал их в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС в данном случае отсутствует.
Суды первой и апелляционной инстанций что Общим положением об оплате труда, материальном стимулировании и социальных гарантиях работников предусмотрено обеспечение сотрудников, трудящихся на месторождениях, бесплатным питанием.
Дополнительным соглашением к трудовым договорам было предусмотрено: «Работодатель обеспечивает работника бесплатным трехразовым питанием по принципу шведского стола».
Локальными актами фирмы и трудовыми договорами закреплено, что обеспечение горячим питанием работников месторождений является одной из составляющих оплаты труда, то есть одной из составляющих заработной платы. В подтверждение обоснованности расходов на продукты питания представлены акты на списание продуктов, требования-накладные, товарные отчеты. Продукты питания приобретены налогоплательщиком для обеспечения работников горячим питанием в соответствии с условиями трудовых договоров, следовательно, затраты на их приобретение связаны с деятельностью компании по обеспечению работников нормальными условиями труда.
Поэтому судьи резюмировали, что в данном случае при исчислении налога на прибыль включение затрат на приобретение продуктов в состав расходов
правомерно, ввиду чего стоимость продуктов питания не является объектом налогообложения НДС.
НДФЛ
Расходы по организации питания не связаны с системой оплаты труда, не являются доходом сотрудника, поэтому не должны включаться в налоговую базу по НДФЛ. Такой вывод апелляционной инстанции изложен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2013 по делу № А81-2317/2012, в то время как суд первой инстанции полагал, что предоставление услуг по организации питания работников- «вахтовиков» облагается НДФЛ.
Работодатель заключил договор с исполнителем на оказание услуг по организации питания сотрудников. Условия договора предусматривали, что исполнитель обеспечивал питанием работников в соответствии с заявками, в которых обозначалась численность и ФИО персонала, период и место нахождения пункта питания.
Апелляционный суд посчитал, что понесенные затраты на питание не связаны с системой оплаты труда, не являются доходом работника и не связаны с его личными нуждами. Эти расходы представляют собой затраты работодателя на организацию трудового процесса в труднодоступных местах и не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, издержки на организацию питания персонала в режиме «вахтового метода» осуществляются в интересах работодателя. В данном случае отсутствует факт получения дохода работником, как его облагаемые НДФЛ.
И.М. Хоменко, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Иногда заботливые работодатели обеспечивают своих работников обедами по принципу шведского стола - в свободном доступе выставлены различные блюда и напитки, которые работники могут брать по своему усмотрению. Давайте поговорим о том, каковы налоговые особенности учета затрат на такие обеды и как избежать споров с проверяющими.
«Официально-бесконфликтный» вариант
Схема действий при таком варианте следующая.
1. Включаете условие о предоставлении бесплатных обедов в коллективный или трудовые договоры.
2. Берете с каждого работника письменное заявление с просьбой о предоставлении части зарплаты в форме бесплатного питани яст. 131 ТК РФ . Ведь стоимость обедов становится частью оплаты труда в неденежной форме. Напомним, что доля «неденежной» зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты работник ап. 1 разд. II Письма Минфина от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1 .
3. Начисляете НДС со стоимости обедов, ведь передача работникам бесплатных обедов - это реализация, облагаемая НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ ; Письма Минфина от 27.08.2012 № 03-07-11/325 ; УФНС по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410 . С этим соглашаются и некоторые суд ыПостановление ФАС МО от 27.04.2009 № КА-А40/3229-09-2 .
4. Принимаете к вычету входной НДС по купленным обедам. Сложностей с обоснованием вычета вообще быть не должно, ведь вы начислили налог со стоимости шведского стола. И этот вычет входного НДС может «подсластить» необходимость начисления НДС со стоимости обедов. Ведь если налоговую базу калькулировать исходя из стоимости продуктов, то сумма начисленного НДС будет равна сумме вычетов. И в бюджет платить ничего не придется.
5. Ежемесячно определяете стоимость обедов по каждому работнику.
К примеру, можно каждый день отмечать пришедших в столовую и затем определять стоимость месячного питания каждого из них. А можно сделать еще проще: определять «питающихся» (из числа тех, кто написал заявление на питание) по данным табеля учета рабочего времени - по принципу «если пришел на работу, значит, и в столовую зашел». Тем более что Минфин не против такого подход а , .
6. Начисляете НДФЛ и страховые взносы - со стоимости питания с учетом НДС. Сумму взносов учитываете в «прибыльных» расходах.
7. Учитываете стоимость обедов при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труд апп. 4 , 25 ст. 255 НК РФ .
Этот вариант не просто безопасный (инспекторы не придерутся), но и весьма выгодный для компании. Ведь налоговая нагрузка вполне посильная.
Конечно, работники могут быть не очень рады, что из их зарплаты удержат НДФЛ. Однако их ведь и накормят! А если кто-то не хочет обедать, то он всегда сможет отказаться от участия в корпоративном питании.
Вариант со спорами и судом
Версий этого варианта может быть много. А к спорам может привести любое отступление от схемы, описанной в предыдущем варианте.
Рассмотрим разные возможные придирки проверяющих по конкретным налогам.
Не начисляем НДФЛ и страховые взносы: шансы отбиться от претензий есть
Бесплатные обеды - это не что иное, как доход работников в натуральной форме. И этот доход, по мнению Минфина, облагается НДФЛст. 211 НК РФ ; Письма Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 , от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117 . Такая же ситуация и со страховыми взносам ич. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ; п. 4 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 .
РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
Организация шведского стола для работников за счет фирмы большой налоговой нагрузки не влечет.
Однако при организации шведского стола точно определить доход каждого работника просто невозможно. Не заставишь же каждого после обеда записывать, что он сегодня съел.
Вместе с тем Минфин считает, что организация, предоставляющая питание работникам, чтобы выполнить функции налогового агента, «должна принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой сотрудниками »ст. 226 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 . А значит, нужно определять сумму дохода каждого из работников. Хотя бы косвенно - как мы уже рассказывали выш еПисьма Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117 , от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167 . Главное, чтобы по итогам стоимость всех обедов была распределена между работниками и с нее был перечислен в бюджет НДФЛ. Учтите, что иногда суды поддерживают налоговиков, доначисляющих в подобных ситуациях НДФЛПостановления ФАС ПО от 22.06.2009 № А55-14976/2008 ; ФАС 9 ААС от 23.12.2011 № 09-АП -33112/2011-АК .
Однако спорить с инспекторами и не начислять НДФЛ со стоимости обедов можно, используя следующие аргументы:
- если размер дохода определить нельзя, то нет и самого объекта налогообложения НДФЛ. Такую позицию давно озвучил ВАС РФп. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 21.06.99 № 42 . Федеральные арбитражные суды также в основном поддерживают налогоплательщико вПостановления ФАС УО от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2 ; ФАС ДВО от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009 ; ФАС СКО от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А . Этот аргумент подойдет и для оправдания, почему вы не начисляли страховые взносы;
- Минфин в своих письмах разъясняет, что если нельзя индивидуализировать обеды работников, то и НДФЛ не возникае тПисьма Минфина от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86 , от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 . Эти разъяснения по крайней мере могут спасти организацию от штрафов и пене йподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ .
Налог на прибыль: учли стоимость обедов в расходах без персонификации - проблемы будут
По мнению Минфина, затраты на шведский стол можно включить в расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли, если:
- обеспечение обедами предусмотрено в коллективном или трудовом договоре с работнико мп. 25 ст. 270 , пп. 4 , 25 ст. 255 НК РФ ; Письма Минфина от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292 , от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133 ;
- можно определить доход каждого работник аПисьма Минфина от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262 ; УФНС по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625@ .
Если же какое-то из этих условий не соблюдено, то, по мнению инспекторов, вы просто безвозмездно передаете обеды, причем точно нельзя сказать, кому именн остатьи 129 , 135 ТК РФ . А значит, это никакая не оплата труда и затраты на обеды относятся к расходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыл ист. 270 НК РФ .
Известны случаи, когда организациям удалось отстоять учет затрат на «неперсонифицированный» шведский стол именно в качестве оплаты труда - в тех ситуациях предоставление обедов было предусмотрено в трудовом и коллективном договор е
Светлана Последовская , эксперт по финансовому законодательству
Экспертиза статьи: Надежда Шорохова , налоговый консультант компании UHY"Янс-Аудит"
Нередко обязанность предоставить бесплатное питание прописывают в трудовых договорах с работниками. Способов накормить много, один из них построен по принципу шведского стола. При этом не имеет значения, покупает фирма продукты самостоятельно или заключает договор на обслуживание с компанией общественного питания. Питаясь со шведского стола, каждый сотрудник вправе выбрать вид и количество потребляемых продуктов. В данном случае невозможно определить, кто сколько съел, и рассчитать сумму дохода в натуральной форме, которая была получена каждым сотрудником. А значит, нельзя персонифицировать доходы. Руководствуясь этим, компании на стоимость такого питания работников НДФЛ не начисляют.
Ранее чиновники разъясняли, что при оплате стоимости питания сотрудников у последних возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Работодатель обязан вести учет доходов, полученных от него сотрудниками в налоговом периоде (п. 1 ст. 230 НК РФ). В рассматриваемом случае доход каждого работника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (письмо Минфина России от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167). Некоторые судьи подтверждают необходимость начисления на стоимость такого питания НДФЛ (пост. ФАС ПО от 22.06.2009 № А55-14976/2008).
Недавно финансовое ведомство высказало аналогичную позицию (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117). Однако необходимо отметить, что нельзя с уверенностью утверждать, что в этом письме Минфина России речь идет именно о бесплатном питании сотрудников, когда невозможно определить, кто сколько съел, и нельзя рассчитать сумму дохода в натуральной форме. Дело в том, что в вопросе фирмы, обратившейся за разъяснениями в финансовое ведомство, сказано, что "питание будет предоставляться в счет заработной платы работников". То есть из вопроса следует, что компания может определить, какую стоимость питания отнести на каждого работника.
Президиум ВАС РФ в своем письме придерживается иного мнения (п. 8 письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42). Он указал, что стоимость материального блага включают в доход конкретного работника, если размер дохода можно определить применительно к данному физическому лицу. Однако расчетным путем - обезличенно, исходя из общей стоимости еды и количества сотрудников - сделать это нельзя.
Придерживается подобной позиции и часть арбитров. Так, судьи встали на сторону компаний и признали доначисления НДФЛ необоснованными. Они отметили, что сотрудники получали питание в объеме, определенном не компанией, а самостоятельно. Также инспекция не предоставила доказательств потребления продуктов конкретными работниками и в том количестве, которое было закуплено и отражено в бухгалтерской отчетности (пост. ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС ЗСО от 31.01.2007 № Ф04-9358/2006 (30538-А45-15), ФАС УО от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2).
Таким образом, если компания не облагает НДФЛ стоимость питания работников в форме шведского стола, есть риск возникновения претензий со стороны контролеров. Если фирма не готова рисковать, следует вести персонифицированный учет доходов по предоставляемым продуктам и удерживать с него НДФЛ.
Страховые взносы также уплачиваются за конкретного работника (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поэтому если персонифицировать доходы невозможно, то взносы не уплачивают. Однако здесь, как и в ситуации с НДФЛ, есть риск того, что контролеры решат определить сумму натуральных выплат в пользу каждого конкретного работника расчетным путем. Что приведет к доначислению взносов, пеням и штрафам. И отстоять свою позицию можно будет только в суде.
Налоговые последствия в части налога на прибыль
Контролирующие ведомства уверены, что если распределения затрат на питание по типу шведского стола между сотрудниками нет и отсутствует документальное подтверждение такого распределения, то относить затраты к расходам в целях исчисления налога на прибыль нельзя (письма Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625). Такой вывод они основывают на том, что расходы на бесплатное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). А включение сумм в состав расходов на оплату труда предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.
Из позиции контролеров можно сделать вывод, что если стоимость питания не персонализирована, а значит, с нее не начислены НДФЛ и страховые взносы, то отнести ее на расходы не получится. Даже если обязанность организовать сотрудникам обеды прописана в трудовых и (или) коллективных договорах.
Суд Московского округа не согласился с подобными выводами и указал следующее (пост. ФАС МО от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285). Компания вправе учесть в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль затраты на оплату питания работников.
Главное, чтобы такое бесплатное питание было предусмотрено коллективным или трудовым договором. Довод о том, что нет оснований учитывать такие расходы в случае, когда питание организовано по принципу шведского стола (из-за невозможности определить фактический доход каждого работника), несостоятелен.
Подобное обстоятельство само по себе не свидетельствует о неправомерности признания расходов на оплату труда при исчислении базы по налогу на прибыль.
Арбитры Волго-Вятского округа (пост. ФАС ВВО от 19.07.2011 № А29-11750/2009) считают правомерным при исчислении налога на прибыль включить затраты на организацию шведского стола в состав расходов как прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом деле инспекция посчитала, что фирма неправомерно включила в состав расходов затраты на приобретение продуктов питания. Поскольку факт обеспечения работников индивидуальным питанием документально не подтвержден. Признавая решение инспекции недействительным в части доначисления налога на прибыль, судьи исходили из того, что фирма документально подтвердила и обосновала спорные затраты и доказала факт использования продовольственных товаров в производственной деятельности.
В подтверждение обоснованности расходов на продукты были представлены акты на их списание, требования-накладные, товарные отчеты. Еда была приобретена для обеспечения работников питанием в соответствии с условиями трудовых договоров. Следовательно, затраты на их приобретение связаны с обеспечением работников нормальными условиями труда.
Своим определением ВАС РФ (определение ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11) отказал в передаче дела в Президиум для пересмотра в порядке надзора.
Таким образом, и по налогу на прибыль отстоять расходы без судебных тяжб скорее всего не получится.
Налоговые последствия в части НДС
В рассматриваемых делах Волго-Вятского и Московского округов арбитры не только признали правомерность расходов по прибыли, но и указали, что стоимость продуктов, переданных работнику, НДС не облагается. Главное, чтобы условие об организации питания было прописано в трудовых или коллективных договорах. Иначе предоставление питания работникам будет расценено налоговиками как безвозмездная передача, которая подлежит обложению налогом. Принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком питания, нельзя, поскольку продукты не используются в операциях, облагаемых НДС.
ПРИМЕР
На основании коллективного договора компания обеспечивает своим сотрудникам
бесплатное питание по принципу шведского стола. Фирма наняла специализированную
организацию для доставки в офис обедов.
В июне компания перечислила за питание 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.).
Поскольку персонифицировать затраты не представляется возможным, компания не
облагает питание НДФЛ и страховыми взносами. На стоимость питания НДС не
начисляется, "входной" НДС (36 000 руб.) к вычету не принимается.
Затраты на питание учтены в составе расходов при налогообложении прибыли.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 236 000 руб. - оплачена стоимость обедов поставщику;
ДЕБЕТ 26 (91-2 субсчет "Прочие расходы") КРЕДИТ
60
- 236 000 руб. - отражена стоимость обедов, полученных от поставщика.
Оплата питания работников (шведский стол)
Говорить о налогообложении таких доходов можно, только если условие о
предоставлении работникам питания содержится в трудовом или коллективном договорах.
Даже при этом определить, какие расходы понесены фирмой в отношении конкретного
работника, не всегда представляется возможным.
При определении базы по НДФЛ учитывают доходы работника, полученные им в
натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К ним относят предоставление фирмой
питания своим сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В этом случае налоговую
базу определяют как стоимость товаров, исчисленную исходя из их цен (ст. 105.3
НК РФ).
Если работодатель обеспечивает работников питанием самостоятельно, то с учетом
разъяснений Минфина России от 18 апреля 2012 года № 03-04-06/6-117 доход
каждого сотрудника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого
питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных
документов.
Если питание работникам предоставляет специализированная компания, а
работодатель оплачивает его, перечисляя вознаграждение такому предприятию на
основании заключенного с ним договора об оказании услуг, то оснований для
включения в налоговую базу по НДФЛ сотрудников указанных сумм у работодателя
нет.
Во всех случаях, если предоставление питания предусмотрено в коллективном или
индивидуальном трудовом договоре в определенном стоимостном размере, сумма
дохода по каждому работнику, исчисленная с учетом данных табелей учета рабочего
времени, подлежит обложению НДФЛ. Аналогичный подход применяется и при
использовании талонной системы. В такой ситуации облагаемый доход сотрудника за
истекший календарный месяц работодатель вправе скорректировать на сумму
неиспользованных и возвращенных ему конкретным работником талонов.